Организации, которые одновременно совершают операции, как облагаемые так и необлагаемые НДС, вычеты по этому налогу должны применять по особым правилам, прописаным в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. А именно:
- когда приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций облагаемых НДС, весь "входной" налог принимается к вычету;
- при деятельности, не облагаемой НДС, суммы налога увеличивают стоимость покупки;
- если приобретеное использовано как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, "входной"  НДС надо пропорционально распредеоить между ними. 

Чтобы выполнить эти требования кодекса, фирма должна вести раздельный учет "входного" НДС. В противном случае инспектор распределит  суммы налога по своему усмотрению. Кроме того, проверяющие потребуют восстановить вычеты по НДС, и как следствие - недоимка, пени, штраф. И наконец, восстановленные суммы нельзя будет включить в стоимость товаров и соответственно уменьшить налог на прибыль.

Как рассчитывать пропорцию

В пункте 4 статьи 170 Налогового Кодекса РФ сказано, что пропорция основывается на "стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Определение стоимости кодекс не дает. Но раз отгрузка уже произошла, значит эту величину стороны установили в договоре заранее. Получается, рассчитывая величину нужно исходить из продажной стоимости товаров, работ или услуг - то есть выручки. В этом мнении едины и сотрудники и финансового и налогового ведомств (Письмо Минфина России от 20 января 2004 г. № 04-03-13/02 и письмо УМНС России по г. Москве от 21 октября 2003 г. №24-11/58692).

Встает вопрос: какую выручку надо брать в расчет пропорции - с НДС или же без него? С одной стороны фирме выгоднее учитывать налог, ведь тогда доля выручки, облагаемой НДС, будет больше. Но, с другой стороны, раз речь идет о распределении между облагаемой и не облагаемой налогом деятельности, все-таки логичнее брать выручку без НДС. Кроме того, в пункте 1 стаьи 154 Налогового Кодекса РФ сказано, что налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) без НДС.

Еще один не маловажный момент расчета прпорции связан с тем, за какой период нужно брать выручку. Пункт 4 статьи 170 НК РФ гласит,что распределять НДС следует каждый налоговый период. Следовательно, бухгалтер должен использовать выручку за этот же налоговый период. При чем определять е надо по "отгрузке", даже если в учетной политике фирмы предусмотрен метод "по оплате". Ведь проорция расчитывается исходя из стоимости именно отгруженных товаров.

Организация раздельного учета

Для раздельного учета бухгалтеру предприятия придется завести дополнительные субсчета. х нужно отразить в рабочем плане счетов и, конечно, оговорить в приложении об учетной политике.

На счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" можно создать субсчета:
- "НДС по облагаемой деятельности";
- "НДС к распределению".

После расчета пропорции суммы, учтеные на субсчете "НДС к распределению", бухгалтер разносит по остальным субсчетам. Сделать это надо независимо от того, оплачен налог или нет. Тот НДС, который оплачен, списывается со счета 19 субсчет "НДС к распределению" на счет 19 субсчет "НДС по облагаемой деятельности" и числится там до тех пор, пока не будут опачены.

К счетам 08, 10, 20 можно открыть следующие субсчета:
- "Деятельность, облагаемая НДС";
- "Деятельность, не облагаемая НДС";
- "НДС в стоимости товаров (работ, услуг).

Учет облагаемой и не облагаемой налогом выручки бухгалтер также ведет на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета или же информацию выданную из журналов счет-фактур.

Источник: "Главбух", №20, октябрь 2004